Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Другое - Когда выписывается счет фактура покупателю

Когда выписывается счет фактура покупателю

Когда выписывается счет фактура покупателю

Когда выписывается счет-фактура на аванс

Если покупатель перечисляет предоплату на будущую поставку, то поставщик также должен составить счет-фактуру. При этом не имеет значения, полностью или частично покупатель произвел оплату — документ выписывается на перечисленную сумму. С полученной предоплаты продавец начисляет НДС, а покупатель при соблюдении определенных условий может заявить свой входной налог к вычету.? Сроки выставления — 5 дней, исчисление ведется с даты, когда была получена предоплата.

Документ учитывается у поставщика в следующем порядке:

  1. когда происходит реализация товара, составляется отгрузочный, то есть «настоящий» счет-фактура;
  2. авансовый счет-фактура отражается в Книге продаж;
  3. в то же время в Книгу покупок вносится запись об авансовом счете-фактуре.
  4. отгрузочный документ отмечается в Книге продаж на всю сумму поставки;

У покупателя порядок учета документа аналогичный, но с противоположным знаком: вместо записей в Книге покупок — Книга продаж, и наоборот.

И у покупателя, и у продавца документы также подлежат регистрации в Журнале.

Когда не выставляется счет-фактура на аванс

Счет-фактура на предоплату не составляется, если аванс получен в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые ():

  1. или не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
  2. или имеют длительность производственного цикла изготовления свыше 6 месяцев;
  3. или облагаются по налоговой ставке 0%;

Кроме того, как следует из разъяснений Минфина, выставлять «авансовый» счет-фактуру также не нужно, если отгрузка произошла в течение 5 календарных дней со дня получения аванса в счет этой отгрузки (). Таким образом, сроки выставления счетов-фактур на аванс в 2020 году по сравнению с 2020 годом не изменились. Также читайте:

Форум для бухгалтера: Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Когда счет-фактуру составляет налоговый агент по НДС

также в большинстве своем должны составлять счета-фактуры.

К примеру, организация приобретала у органа госвласти муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальным предприятием или учреждением (). Тогда счет-фактуру в одном экземпляре она должна будет составить в общеустановленный срок, т. е. в течение 5 календарных дней с даты перечисления аванса или с даты оплаты принятого на учет имущества ().

Также читайте:

Форум для бухгалтера: Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Срок выставления

По общему правилу счет-фактуру нужно выставить не позднее чем через пять календарных дней:

  1. со дня получения предоплаты (полной или частичной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;
  1. со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Об этом сказано в пункте 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.Пятидневный срок начинайте отсчитывать со дня, следующего за днем отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных прав), получения предоплаты. Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Такие правила установлены в статье 6.1 Налогового кодекса РФ.

При этом счет-фактура может быть выставлен непосредственно в день отгрузки. Пример определения срока, в течение которого продавец (исполнитель) должен выставить счет-фактуру В апреле 2016 года организация «Альфа»: – отгрузила покупателю партию своей продукции.

Дата отгрузки – 4 апреля (понедельник); – получила аванс в счет предстоящей поставки продукции по другому договору. Дата зачисления средств на банковский счет – 8 апреля (пятница).

Счет-фактура на отгруженную продукцию может быть выставлен в период с 4 по 11 апреля включительно (11 апреля – последний срок). Счет-фактуру на полученную предоплату организация может выставить в период с 8 по 13 апреля включительно (13 апреля – последний срок).Ситуация: в какие сроки нужно выставить счет-фактуру при реализации товаров, если право собственности на них переходит к покупателю после оплаты, а отгрузка товаров произведена месяцем раньше?Счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней, начиная со дня отгрузки товара или со дня получения аванса в счет предстоящей поставки (п.

3 ст. 168 НК РФ). Если отгрузка была произведена ранее оплаты, счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней начиная со дня отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ). Причем независимо от того, в какой момент перешло право собственности к покупателю. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26 июля 2004 г.

№ 03-04-08/45 и МНС России от 17 декабря 2003 г.

№ ОС-6-03/1316.Ситуация: можно ли выставить счет-фактуру по работам (услугам) до того момента, как они были фактически оказаны (например, сразу же при заключении соответствующего договора)? Организация-покупатель не производит предварительную оплату услуг (работ)Нет, нельзя.Счет-фактуру необходимо выставить заказчику не позднее пяти календарных дней с того дня, когда работы были выполнены (услуги оказаны) (п.

3 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 2 июля 2008 г. № 03-07-09/20, от 18 апреля 2005 г. № 03-04-11/81). Иной порядок налоговым законодательством предусмотрен только для счетов-фактур, которые исполнитель выставляет при получении от заказчика аванса (частичной оплаты).

В рассматриваемой ситуации этот порядок не применяется.Совет: есть аргументы, позволяющие организации выставить счет-фактуру до момента фактического оказания услуг или выполнения работ (например, в момент подписания договора) даже при отсутствии их предварительной оплаты.

Они заключаются в следующем.Для организации-поставщика срок выставления счетов-фактур не имеет принципиального значения. Ответственности за несоблюдение сроков выставления данных документов законодательством не предусмотрено.

Вместе с тем, наличие счета-фактуры является обязательным условием для применения вычета по НДС покупателем. Однако досрочное получение этого документа никак не препятствует выполнению данного условия. Арбитражная практика свидетельствует о том, что выставление счетов-фактур до начала отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ) не делает этот документ недействительным.

Если дата счета-фактуры опережает дату акта приемки-передачи (накладной), то это не противоречит статьям 171, 172 и 168 Налогового кодекса РФ и не может являться основанием для отказа в применении вычета (см., например, постановления ФАС Московского округа от 21 июля 2008 г.

№ КА-А40/6416-08, от 21 ноября 2005 г. № КА-А40/11338-05, Западно-Сибирского округа от 5 января 2004 г.

№ Ф04/50-2208/А45-2004).Ситуация: какая ответственность грозит организации, если она выставила счет-фактуру не через пять календарных дней, а позже?Ответственность за несоблюдение сроков выставления счетов-фактур налоговым законодательством не предусмотрена (письмо Минфина России от 17 февраля 2009 г. № 03-07-11/41). Оштрафовать организацию могут лишь за отсутствие счетов-фактур (ст.

120 НК РФ).Однако если сроки будут нарушены на стыке налоговых периодов, то оштрафовать организацию инспекторы все-таки смогут. Например, если счет-фактуру нужно было выставить в конце текущего налогового периода, а организация выставила ее в начале следующего. Такое нарушение при проверке инспекторы могут расценить как отсутствие счетов-фактур.

За него организации грозит штраф в размере 10 000 руб.

Если нарушение обнаружено в течение нескольких налоговых периодов, размер штрафа увеличится до 30 000 руб. Если невыставление счетов-фактур привело к занижению налоговой базы по НДС, то штраф составит 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Такие штрафные санкции установлены статьей 120 Налогового кодекса РФ.

Срок выставления счета-фактуры на аванс

А вот когда выписывается счет-фактура на аванс по срокам?

Согласно закону, при реализации товаров, выполнении работ или оказании услуг счет-фактуру выставляют не позднее 5 календарных дней, считая день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Соответственно, «авансовый» счет-фактуру необходимо оформить тоже в течение 5 календарных дней с даты получения аванса. Об этом говорит п. 3 ст. 168 НК РФ.

Когда последний день срока выписки счета-фактуры на аванс попадает на выходной или нерабочий праздничный день, выставить его нужно не позднее 1 рабочего дня, идущего за таким днем (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Пример: Авансовый счет-фактуру выставляйте не позднее пяти календарных дней с даты получения предоплаты (п.

7 ст. 6.1 НК РФ). Пример: Авансовый счет-фактуру выставляйте не позднее пяти календарных дней с даты получения предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ). Например, аванс поступил 29 января 2020 г.

Счет-фактуру вы можете выставить в любой из следующих дней: 29 января, 30, 31 января, 1 или 2 февраля 2020 г.

Счет-фактура для продавца

Обязанность по выставлению счетов-фактур прямо предусмотрена НК РФ для всех плательщиков НДС при совершении ими операций, являющихся объектом обложения этим налогом (). Составляются счета-фактуры по утвержденной форме ( к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Они могут быть выставлены как на бумаге, так и «электронно». Но об использовании электронных счетов-фактур надо предварительно договориться с покупателем ().

На основании счетов-фактур продавец отражает в бухучете начисление НДС при отгрузке товаров и , а также принимает к вычету начисленный НДС с аванса. То есть и для продавца счет-фактура является важным документом с точки зрения учета.

Назначение счёта-фактуры и его реквизиты

Счёт-фактура применяется только для налогового учета НДС. Счёт-фактура — налоговый документ строго установленного образца (формата), оформляемый продавцом товаров (работ, услуг), на которого в соответствии с Налоговым Кодексом РФ возложена обязанность уплаты в бюджет НДС.

Счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету. Таким образом, счет-фактура — это документ, который выдается покупателю (заказчику) с двумя целями: первая цель — зафиксировать факт, что заказ или работа выполнена. Вторая цель — подтвердить сумму выплаченного НДС для того, чтобы потом его можно было зачесть.

Реквизиты счёта-фактуры законодательно закреплены в Налоговом Кодексе РФ.

В счете-фактуре в соответствии с НК РФ должны быть указаны: 1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; 2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; 3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; 4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); 5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания); 6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); 7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя , с учетом суммы налога; 8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога; 9) сумма акциза по подакцизным товарам; 10) ; 11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг) , имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок; 12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога; 13) страна происхождения товара; 14) номер таможенной декларации. Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14 настоящего пункта, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.

Счет-фактура: порядок оформления и применения

Соблюдение требований законодательства по порядку оформления и применения счетов-фактур при осуществлении расчетов с бюджетом по НДС является гарантией полноты и своевременности выполнения организациями обязанностей налогоплательщика.

Однако при применении в хозяйственной практике нормативных документов зачастую возникают проблемы.

Надеемся, что предлагаемая публикация поможет бухгалтерам разобраться во многих вопросах и не допустить ошибок при применении счетов-фактур. При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Эта норма закреплена в п. 3 ст.

168 НК РФ. При этом покупатели и продавцы товаров (работ, услуг) обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в порядке, установленном Правительством РФ (п.

8 ст. 169 НК РФ). Этот порядок установлен постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г.

N 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Правила). Анализ норм главы 21 НК РФ и упомянутых выше Правил позволяет сделать вывод о том, что счета-фактуры составляются налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) при совершении всех операций, признаваемых объектами налогообложения.
Анализ норм главы 21 НК РФ и упомянутых выше Правил позволяет сделать вывод о том, что счета-фактуры составляются налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) при совершении всех операций, признаваемых объектами налогообложения.

Так, в частности, счета-фактуры составляются налогоплательщиками: -при совершении операций, не облагаемых НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ. Счета-фактуры в этом случае выписываются без выделения НДС с соответствующей надписью или штампом «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ); -при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг); -при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления; -при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд; -при получении сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Такие счета-фактуры выписываются налогоплательщиком в одном экземпляре для отражения в своей книге продаж и покупателю не передаются (п. 19 Правил). Внимание! Счета-фактуры составляются и теми налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями), которые в соответствии со ст.

145 НК РФ получили освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. При этом налогоплательщики, получившие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, выставляют счета-фактуры без выделения соответствующих сумм налога.

На счете-фактуре в этом случае делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ). Счета-фактуры не составляются: -по операциям реализации ценных бумаг (кроме брокерских и посреднических услуг) (п. 4 ст. 169 НК РФ); -банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не облагаемым НДС в соответствии со ст.

149 НК РФ (п. 4 ст. 169 НК РФ); -по товарам (работам, услугам), реализуемым субъектами, не являющимися плательщиками НДС.

Так, счета-фактуры не составляют: малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности; предприятия, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход; -при реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли и общественного питания и другими организациями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению за наличный расчет с использованием ККМ, при условии выдачи покупателю кассового чека (п. 7 ст. 168 НК РФ); -при реализации товаров (работ, услуг) непосредственно населению за наличный расчет без использования ККМ в случаях, предусмотренных законодательством РФ (п. 7 ст. 168 НК РФ). В этих случаях вместо счетов-фактур применяются действующие бланки строгой отчетности либо действующие первичные учетные документы (при осуществлении расчетов с населением через филиалы кредитных организаций, отделения связи т.

п.), которые и регистрируются в книге продаж.

ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ Наличие счета-фактуры является обязательным условием для зачета (возмещения) НДС по приобретенным материальным ресурсам (работам, услугам).

Для правомерного зачета (возмещения) НДС счет-фактура должен быть оформлен в соответствии с требованиями, установленными п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. В противном случае этот счет-фактура не будет рассматриваться налоговыми органами в качестве основания для зачета НДС (п.

2 ст. 169 НК РФ и п. 14 Правил).

Фактически это означает, что отсутствие в счете-фактуре какого-либо реквизита из перечисленных в п. 5 ст. 169 НК РФ (см. ниже), например адреса продавца, может служить формальным поводом для отказа налогоплательщику в принятии к вычету (возмещению) суммы налога, указанной в этом счете-фактуре . ———————— Изложенное не означает, что ошибки (неточности) в счете-фактуре поставщика (или даже отсутствие счета-фактуры) делают в принципе невозможным для покупателя зачет (возмещение) «входного» НДС.

Однако в этом случае у покупателя практически неизбежно возникнут разногласия с налоговыми органами и, следовательно, правомерность зачета НДС покупателю придется доказывать в судебном порядке.

Следует обратить внимание на тот факт, что наличие в счете-фактуре поставщика дополнительных граф или строк не является нарушением установленного порядка оформления счетов-фактур.

В счете-фактуре в обязательном порядке должны быть указаны (см. п. 5 ст. 169 НК РФ): — порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; — наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя; — наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; — номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); — наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения; — количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения; — цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога; — стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; — сумма акциза по подакцизным товарам; — налоговая ставка; — сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок; — стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога; — страна происхождения товара; — номер грузовой таможенной декларации.

Типовая форма счета-фактуры, применяемая с 1 января 2001 года, приведена в Приложении 1 к Правилам.

Если какие-либо строки (графы) счета-фактуры не могут быть заполнены по причине отсутствия необходимой информации, то в них ставятся прочерки. Например, при оказании услуг прочерки ставятся в строках, предназначенных для отражения информации о грузоотправителе и грузополучателе, ввиду отсутствия таких понятий в отношениях, связанных с оказанием услуг (см.

Письмо МНС РФ от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по НДС»). Остановимся более подробно на порядке заполнения сведений о стране происхождения товара и номере грузовой таможенной декларации (ГТД).

В соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ указанные сведения заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ.

Кроме того, согласно тому же п. 5 ст. 169 НК РФ налогоплательщик, перепродающий импортные товары, несет ответственность только за соответствие сведений, указываемых им в счете-фактуре, тем сведениям, которые содержатся в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах, полученных им от поставщика. Таким образом, при реализации на территории РФ товаров, страной происхождения которых не является РФ, сведения о стране происхождения и номере ГТД указываются следующим образом.

Налогоплательщики-импортеры при дальнейшей реализации на территории РФ ввезенных ими товаров при выписке счета-фактуры указывают в нем номер той ГТД, на основании которой ими производилось таможенное оформление реализуемых по счету-фактуре товаров.

Если на основании одного счета-фактуры реализуются товары, ввезенные по разным ГТД, то налогоплательщику при заполнении счета-фактуры следует указывать в нем данные обо всех ГТД.

При этом, по мнению автора, товары, ввезенные налогоплательщиком по разным декларациям, следует указывать в счете-фактуре отдельными позициями (даже если это товары одного наименования) для того, чтобы можно было однозначно определить, какие именно товары ввозились на основании каких именно деклараций. Налогоплательщики, перепродающие импортные товары, в счете-фактуре указывают те данные о стране происхождения и ГТД, которые содержатся в счете-фактуре, полученном от поставщика реализуемых товаров. Если налогоплательщик реализует товары, полученные им от разных поставщиков (на основании разных счетов-фактур), то при заполнении счета-фактуры такие товары следует указывать в нем отдельными позициями.

При реализации товаров отечественного производства предприятие-продавец в графе «Страна происхождения товара» делает запись «Россия», а в графе «Номер ГТД» ставит прочерк. Неурегулированным на сегодня остается вопрос о порядке заполнения счета-фактуры в том случае, когда налогоплательщик реализует импортные товары, приобретенные им у поставщиков, не являющихся плательщиками НДС (например, у малых предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения) и соответственно не выписывающих счета-фактуры.

До 1 января 2001 года МНС РФ рекомендовало в такой ситуации указывать в счете-фактуре на реализуемые товары по строке 7 «Дополнение» сведения о поставщике по следующим реквизитам: основание для незаполнения счетов-фактур, наименование поставщика, юридический адрес, ИНН, сведения о товаре (п. 4 Письма МНС РФ от 6 июня 2000 г. N ВГ-6-03/431). И хотя новая форма счета-фактуры, применяемая с 1 января 2001 года, не содержит строки 7 «Дополнение», однако, по мнению автора, во избежание споров с налоговыми органами налогоплательщикам следует при выписке счета-фактуры указывать в нем для справки реквизиты поставщика, не являющегося плательщиком НДС.

———————— Письмо МНС РФ от 6 июня 2000 г.

N ВГ-6-03/431 утратило свою силу с 1 января 2001 г. (п. 30 Письма МНС РФ от 22 февраля 2001 г. N ВГ-6-03/158). Надлежащим образом оформленный счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации-поставщика и заверяется печатью организации.

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счета-фактуры могут подписываться и иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации.

Внимание! Факсимильная копия счета-фактуры не может служить основанием для зачета (возмещения) сумм «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).

Официальным подтверждением подлинности счета-фактуры является оригинальный оттиск печати и оригинальные подписи должностных лиц организации-продавца. Организации могут заверять счета-фактуры печатями своих обособленных подразделений, в том числе специальными печатями «для счетов-фактур».

Такие печати должны содержать все обязательные реквизиты: ИНН организации, полное наименование организации на русском языке, местонахождение организации (субъект РФ). На печатях обособленных подразделений должно быть также указано наименование этого подразделения.

Порядок использования указанных печатей уполномоченными лицами утверждается распорядительным документом по организации (см. Письмо МНС РФ от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404). При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Счета-фактуры не должны иметь никаких подчисток и помарок. Все исправления, внесенные в счет-фактуру, должны быть заверены подписью руководителя и печатью организации-продавца (либо подписью индивидуального предпринимателя-продавца) с указанием даты внесения исправления (п. 29 Порядка). Получаемые и выдаваемые счета-фактуры хранятся раздельно в журналах учета счетов-фактур.

Покупатели ведут учет счетов-фактур, получаемых от продавцов, в журнале учета полученных счетов-фактур по мере их поступления от продавцов. Продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в котором хранятся их вторые экземпляры в хронологическом порядке (по мере выставления). ОФОРМЛЕНИЕ СЧЕТОВ-ФАКТУР, ВЕДЕНИЕ КНИГ ПРОДАЖ И КНИГ ПОКУПОК НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК-ПРОДАВЕЦ При отгрузке товаров (работ, услуг) налогоплательщик-продавец составляет счет-фактуру на стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) в двух экземплярах.

Первый экземпляр счета-фактуры в течение пяти дней с даты отгрузки представляется поставщиком покупателю. При направлении счета-фактуры покупателю по почте датой представления считается дата сдачи счета-фактуры на почту. Второй экземпляр (копия) счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж.

Форма книги продаж, применяемая с 1 января 2001 года, приведена в Приложении N 3 к Правилам.

Счета-фактуры, составленные поставщиком при отгрузке товаров (работ, услуг), отражаются у него в книге продаж в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) в том налоговом периоде, в котором в целях налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) (п. 17 Правил). Внимание! Порядок заполнения книги продаж зависит от метода определения выручки для целей налогообложения, применяемого налогоплательщиком-поставщиком. Если налогоплательщик определяет выручку для целей налогообложения «по отгрузке», то регистрация счета-фактуры, выписанного при отгрузке товаров (работ, услуг), осуществляется в том налоговом периоде, когда произошла отгрузка.

Если же предприятие определяет выручку для целей налогообложения «по оплате», то счет-фактура, выписанный при отгрузке товаров (работ, услуг), регистрируется в книге продаж в том налоговом периоде, когда покупатель произведет оплату за эти товары (работы, услуги). Пример 1 Предприятие А отгрузило товары в адрес предприятия Б в январе 2001 г. Оплата за отгруженные товары поступила от предприятия Б в марте 2001 г.

Если предприятие А определяет выручку для целей налогообложения «по отгрузке», то счет-фактура, выписанный в январе 2001 г., отражается в книге продаж также в январе 2001 г.

Если предприятие А определяет выручку для целей налогообложения «по оплате», то счет-фактура, выписанный в январе 2001 г., отражается в книге продаж в марте 2001 г.

При получении от покупателя частичной оплаты за отгруженные ему товары (работы, услуги) налогоплательщик-поставщик, определяющий выручку для целей налогообложения «по оплате», отражает в книге продаж счет-фактуру на отгруженные товары (работы, услуги) в периоде поступления частичной оплаты и только в части оплаченной стоимости товаров (работ, услуг).
При получении от покупателя частичной оплаты за отгруженные ему товары (работы, услуги) налогоплательщик-поставщик, определяющий выручку для целей налогообложения «по оплате», отражает в книге продаж счет-фактуру на отгруженные товары (работы, услуги) в периоде поступления частичной оплаты и только в части оплаченной стоимости товаров (работ, услуг).

При этом в книге продаж делается пометка «частичная оплата». Таким образом, один и тот же счет-фактура регистрируется поставщиком в книге продаж несколько раз по мере поступления частичной оплаты от покупателя. Пример 2 Предприятие А, определяющее выручку для целей налогообложения «по оплате», в январе 2001 г.

отгрузило товары в адрес предприятия Б на сумму 1 200 000 руб. (в том числе НДС — 200 000 руб.).

Предприятие Б в феврале 2001 г.

осуществило частичную оплату за полученные товары в размере 600 000 руб. Оставшаяся сумма в размере 600 000 руб. была оплачена в апреле 2001 г.

В данном случае счет-фактура, выписанный предприятием А в январе 2001 г. при отгрузке товаров в адрес предприятия Б, отражается в книге продаж дважды: в феврале 2001 г. на сумму 600 000 руб. и в апреле 2001 г.

на сумму 600 000 руб. При осуществлении расчетов без использования денежных средств поставщик, определяющий выручку для целей налогообложения «по оплате», производит записи в книге продаж в том налоговом периоде, в котором происходит погашение дебиторской задолженности покупателя за отгруженные ему товары (работы, услуги). Пример 3 Предприятие А, определяющее выручку для целей налогообложения «по оплате», в январе 2001 г.

отгрузило товары в адрес предприятия Б на сумму 1 200 000 руб. В марте 2001 г. предприятия А и Б подписали соглашение о зачете взаимных требований на сумму 1 200 000 руб.

В этом случае счет-фактура, выписанный предприятием А в январе 2001 г. при отгрузке товаров в адрес предприятия Б, отражается в книге продаж в марте 2001 г. При получении авансов (предоплат) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавец выписывает счет-фактуру на сумму поступившего аванса (предоплаты) и регистрирует его в книге продаж в периоде поступления этой суммы.

При отгрузке товаров (работ, услуг) в счет поступившего ранее аванса продавец в общеустановленном порядке выписывает счет-фактуру на стоимость отгруженных товаров (работ, услуг).

При этом в том отчетном периоде, когда произошла отгрузка товаров (работ, услуг), в книге продаж делается корректировочная запись, уменьшающая сумму ранее оформленного налога по полученному авансу, а затем в общеустановленном порядке отражается счет-фактура, выписанный при отгрузке товара (работы, услуги), с соответствующим отражением суммы налога, приходящегося на стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) (п. 18 Правил). Пример 4 Предприятие А в январе 2001 г.

получило аванс от предприятия Б в размере 1 200 000 руб.

(в том числе НДС — 200 000 руб.) в счет предстоящей поставки товаров. Товары на сумму 1 200 000 руб.

(в том числе НДС — 200 000 руб.) были отгружены предприятию Б в марте 2001 г.

Предприятие А в январе 2001 г. оформляет счет-фактуру на сумму полученного аванса и отражает его в книге продаж за январь.

В марте 2001 г. после отгрузки товаров под полученный аванс предприятие А оформляет счет-фактуру на стоимость отгруженного товара. В книге продаж в марте 2001 г. делается запись, уменьшающая сумму оформленного ранее налога по полученному авансу, а затем в общеустановленном порядке отражается счет-фактура, выписанный при отгрузке товаров.

При получении иных денежных средств, поступление которых связано с расчетами за товары, работы или услуги, налогоплательщик-продавец выписывает счет-фактуру на сумму поступивших денежных средств и отражает этот счет в книге продаж за тот отчетный период, в котором эти средства поступили на счет (в кассу) налогоплательщика (п.

19 Правил). Автор считает необходимым обратить внимание налогоплательщиков на то, что в новой форме книги продаж, применяемой с 1 января 2001 г., появилась дополнительная графа (9) «N п/п из книги покупок».

Эта графа заполняется налогоплательщиками при реализации ранее приобретенных товаров (работ, услуг). При этом в ней указывается порядковый номер счета-фактуры поставщика реализуемых товаров (работ, услуг), под которым этот счет-фактура был зарегистрирован в книге покупок налогоплательщика. Пример 5 Предприятие А в январе 2001 г.

приобрело у предприятия Б партию обуви на сумму 1 200 000 руб. (в том числе НДС — 200 000 руб.).

Счет-фактура на сумму 1 200 000 руб., полученный от предприятия Б, был зарегистрирован в книге покупок предприятия А под номером 26 (графа (1) книги покупок).

В феврале 2001 г. предприятие А реализовало приобретенную обувь трем покупателям: предприятию В на сумму 600 000 руб.

(в том числе НДС — 100 000 руб.), предприятию Г на сумму 300 000 руб. (в том числе НДС — 50 000 руб.) и предпринимателю Д на сумму 300 000 руб.

(в том числе НДС — 50 000 руб.). В книге продаж за февраль 2001 г. предприятие А должно сделать следующие записи: см.

таблицу. Таблица (1) (2) (3) (3а) (4) (5а) (5б) (6а) (6б) (7) (8) (9) 10.02 N 15 «В» 7777777777 15.02 600 000 500 000 100 000 26 12.02 N 16 «Г» 7722222222 16.02 300 000 250 000 50 000 26 17.02 N 18 «Д» 7733333333 17.02 300 000 250 000 50 000 26 Если налогоплательщик реализует товары, приобретенные им ранее у разных поставщиков (по разным счетам-фактурам), то в графе (9) книги продаж необходимо делать ссылки на все счета-фактуры, по которым были закуплены реализованные товары. Если налогоплательщик реализует импортные товары, ввезенные им ранее на территорию РФ, то в графе (9) книги продаж следует указывать порядковый номер, под которым в книге покупок зарегистрирована та ГТД, на основании которой были ввезены реализуемые товары.

Совершенно очевидно, что для правильного заполнения графы (9) налогоплательщикам-перепродавцам необходимо так организовать аналитический учет реализуемых товаров, чтобы можно было однозначно определить, на основании какого счета-фактуры был приобретен тот или иной товар. По окончании каждого налогового периода (месяц, квартал) в книге продаж подводятся итоги по графам (4) (всего продаж, включая НДС) (5а) (стоимость продаж, облагаемых по ставке 20%, без НДС), (5б) (сумма НДС по ставке 20%), (6а) (стоимость продаж, облагаемых по ставке 10%, без НДС), (6б) (сумма НДС по ставке 10%), (7) (стоимость продаж, облагаемых по ставке 0%) и (8) (продажи, освобождаемые от НДС). Полученные суммы используются налогоплательщиками при составлении налоговых деклараций по НДС за соответствующий налоговый период.

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.

Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Книга продаж должна храниться у налогоплательщика в течение полных пяти лет с даты последней записи (п.

27 Правил). При наличии большого количества покупателей допускается ведение книги продаж с использованием компьютера. В этом случае по истечении отчетного периода (месяц, квартал), но не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (кварталом), книга продаж распечатывается, страницы ее пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью (п.

28 Правил). Если организация реализует товары (работы, услуги) через свои обособленные подразделения, то счета-фактуры могут выставляться обособленными подразделениями. При этом в организации должен быть организован такой порядок нумерации счетов-фактур, чтобы в целом по организации номера счетов-фактур не совпадали.

Для этого организация может резервировать подразделениям номера счетов-фактур по мере их выборки либо присваивать счетам-фактурам составные номера с индексом обособленного подразделения. Если обособленное подразделение самостоятельно выставляет счета-фактуры, то оно также ведет журнал учета выставленных счетов-фактур и книгу продаж в виде отдельных разделов единого журнала учета и единой книги продаж организации.

По окончании отчетного налогового периода указанный раздел книги продаж представляется подразделением головной организации для оформления единой книги продаж и составления декларации по НДС. Применяемый организацией порядок оформления счетов-фактур и ведения книги продаж должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения (см.

Письмо МНС РФ от 21 мая 2001 г.

N ВГ-6-03/404). НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК-ПОКУПАТЕЛЬ Счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируются покупателем в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования (принятия к учету) приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг). До момента оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) счета-фактуры, выписанные продавцами по этим товарам (работам, услугам), хранятся у покупателя в журнале учета счетов-фактур и в книге покупок не регистрируются.

Пример 6 Предприятие Б приобрело товары у предприятия А на сумму 1 200 000 руб. Товары были получены от поставщика (предприятия А) в январе 2001 г.

Счет-фактура на приобретенные товары был получен от предприятия А также в январе 2001 г. Оплату за полученные товары предприятие Б произвело в феврале 2001 г. В данном случае счет-фактура на приобретенные товары регистрируется в книге покупок предприятия Б в феврале 2001 г.

При осуществлении частичной оплаты за приобретенные (принятые к учету) товары (работы, услуги) счет-фактура, выписанный продавцом при отгрузке указанных товаров (работ, услуг), регистрируется в книге покупок покупателя в том отчетном периоде, когда производится частичная оплата, и только в той сумме, которая была фактически уплачена поставщику. При этом в книге покупок делается запись «частичная оплата». Таким образом, при осуществлении оплаты за приобретенные товары (работы, услуги) по частям один и тот же счет-фактура может отражаться в книге покупок несколько раз (п.

9 Правил). Пример 7 Предприятие Б приобрело товары у предприятия А на сумму 1 200 000 руб. Товары были получены от поставщика (предприятия А) в январе 2001 г. Счет-фактура по приобретенным товарам на сумму 1 200 000 руб.

был получен от предприятия А также в январе 2001 г. Оплату за полученные товары предприятие Б произвело по частям: в феврале 2001 г. было перечислено поставщику 500 000 руб., в марте — оставшиеся 700 000 руб.

Счет-фактура на приобретенные товары при этом регистрируется в книге покупок предприятия Б дважды с пометкой «частичная оплата»: в феврале 2001 г.

— на сумму 500 000 руб., в марте 2001 г. — на сумму 700 000 руб. При осуществлении расчетов за приобретенные товары (работы, услуги) без использования денежных средств счет-фактура, полученный от продавца товаров (работ, услуг), регистрируется в книге покупок в том отчетном периоде, когда приобретенные товары (работы, услуги) будут считаться оплаченными (о порядке определения момента оплаты при различных видах расчетов без использования денежных средств см.

— на сумму 700 000 руб. При осуществлении расчетов за приобретенные товары (работы, услуги) без использования денежных средств счет-фактура, полученный от продавца товаров (работ, услуг), регистрируется в книге покупок в том отчетном периоде, когда приобретенные товары (работы, услуги) будут считаться оплаченными (о порядке определения момента оплаты при различных видах расчетов без использования денежных средств см.

БП N 21). Пример 8 Предприятие Б по договору купли-продажи приобрело товары у предприятия А на сумму 1 200 000 руб. Товары поступили на предприятие Б в январе 2001 г.

В этом же месяце был получен счет-фактура поставщика (предприятия А) на сумму 1 200 000 руб.

В марте 2001 г. предприятия А и Б подписали соглашение о зачете взаимных требований на сумму 1 200 000 руб., в связи с чем обязательства предприятия Б по оплате приобретенных товаров прекратились. В этом случае счет-фактура, полученный от поставщика в январе 2001 г., отражается предприятием Б в книге покупок в марте 2001 г.

Необходимо обратить внимание на то, что данные книги покупок служат основой для определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке (п.

7 Правил). Поэтому в ней не регистрируются счета-фактуры по тем товарам (работам, услугам), суммы НДС по которым к вычету (возмещению) не принимаются.

В частности, в книге покупок не регистрируются счета-фактуры по товарам (работам, услугам), приобретенным для использования в процессе осуществления льготируемых видов деятельности (операций).

Если же в данном отчетном периоде при осуществлении льготируемой деятельности используются товары (работы, услуги), суммы НДС по которым уже были предъявлены к зачету (возмещению) из бюджета, то в книге покупок делается корректировочная запись на сумму налога, отнесенную ранее на расчеты с бюджетом, с соответствующим уменьшением итоговой суммы налога, подлежащей вычету (возмещению) в данном отчетном периоде. По окончании каждого налогового периода (месяц, квартал) в книге покупок подводятся итоги по графам (7) (всего покупок, включая НДС), (8а) (стоимость покупок, облагаемых по ставке 20%, без НДС), (8б) (сумма НДС по ставке 20%) (9а) (стоимость покупок, облагаемых по ставке 10%, без НДС), (9б) (сумма НДС по ставке 10%), 10 (стоимость покупок, облагаемых по ставке 0%) и 11 (покупки, освобождаемые от НДС). Полученные суммы используются налогоплательщиками при составлении налоговых деклараций по НДС за соответствующий налоговый период.

Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.

Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Книга покупок должна храниться у налогоплательщика в течение полных пяти лет с даты последней записи (п.

15 Правил). При наличии большого количества продавцов допускается ведение книги покупок с использованием компьютера. В этом случае по истечении отчетного периода (месяц, квартал), но не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (кварталом), книга покупок распечатывается, страницы ее пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью (п.

28 Правил). Организации, имеющие обособленные подразделения, могут вести журналы учета полученных счетов-фактур и книги покупок по местонахождению подразделений в виде разделов единого журнала учета и единой книги покупок.

По окончании отчетного налогового периода эти разделы передаются головной организации для формирования единой книги покупок и составления декларации по НДС. Порядок ведения книги покупок в этом случае должен быть закреплен в учетной политике организации для целей налогообложения (Письмо МНС РФ от 21 мая 2001 г.

N ВГ-6-03/404). ПРИМЕНЕНИЕ В РАЗЛИЧНЫХ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ СИТУАЦИЯХ Статья 161 НК РФ предусматривает две ситуации, в которых на организацию (предпринимателя) возлагаются обязанности налогового агента: * при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (налоговым агентом признается покупатель указанных товаров (работ, услуг); * при аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества (налоговым агентом признается арендатор указанного имущества).

В перечисленных выше ситуациях на налогового агента возлагается обязанность исчислить, удержать из доходов, выплачиваемых иностранному лицу (арендодателю), и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС. Если налоговый агент является плательщиком НДС, то в соответствии с п.

3 ст. 171 НК РФ суммы налога, удержанные им из доходов налогоплательщиков — иностранных лиц (из суммы арендной платы) и уплаченные в бюджет, подлежат зачету (возмещению) в общеустановленном порядке. Следует отметить, что ни НК РФ, ни Правила не обязывают налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, выписывать в упомянутых выше ситуациях какие-либо счета-фактуры и регистрировать их в книге покупок и в книге продаж.

Более того, формулировка п. 1 ст. 172 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что вычет сумм НДС, удержанных налоговыми агентами в порядке, предусмотренном ст. 161 НК РФ, и перечисленных ими в бюджет, может производиться без счетов-фактур на основании любых иных документов, подтверждающих факт удержания и уплаты налога.

В то же время нельзя не принимать во внимание тот факт, что именно данные книги покупок и книги продаж служат основанием для заполнения налоговых деклараций по НДС, а также для определения суммы налога, предъявляемой налогоплательщиком к вычету.

Поэтому во избежание возникновения спорных ситуаций с налоговыми органами автор считает возможным рекомендовать налогоплательщикам, выступающим в роли налоговых агентов, отражать удержанные и перечисленные в бюджет суммы НДС как в книге продаж, так и в книге покупок (если налогоплательщик имеет право на соответствующий налоговый вычет).

При этом, по мнению автора, налогоплательщики могут воспользоваться рекомендациями по порядку применения счетов-фактур, содержащимися в письмах ГНС РФ от 23 мая 1997 г.

N ПВ-6-03/393 «О счетах-фактурах» и от 20 марта 1997 г. N ВЗ-2-03/260

«О применении счетов-фактур при аренде государственного и муниципального имущества»

.

Принимая во внимание рекомендации, изложенные в этих письмах, можно предложить следующий порядок применения счетов-фактур налоговыми агентами.

Налогоплательщик, выступающий в роли налогового агента, составляет счет-фактуру в двух экземплярах на полную сумму выручки, подлежащей перечислению иностранному лицу (на полную сумму арендной платы в соответствии с условиями договора), с выделением суммы налога.

При этом на счете-фактуре делается пометка «уплата за иностранное лицо» или «аренда государственного (муниципального) имущества».

Второй экземпляр составленного счета-фактуры хранится у налогоплательщика как у поставщика в журнале учета выдаваемых счетов-фактур (как основание для начисления НДС) и подлежит регистрации у него в книге продаж с пометкой «уплата налога налоговым агентом» в момент фактического перечисления средств иностранному поставщику либо арендодателю.

Первый экземпляр составленного им же счета-фактуры хранится у налогоплательщика как у покупателя в журнале учета получаемых счетов-фактур и является основанием для применения налоговых вычетов (возмещения НДС) в порядке, установленном налоговым законодательством. * * * У налогоплательщиков, выступающих в роли посредников в договорах комиссии, поручения и агентирования, объектом обложения по НДС является только сумма получаемого ими вознаграждения.

В этой связи для таких налогоплательщиков Правилами предусмотрен особый порядок регистрации счетов-фактур. В соответствии с п. 24 Правил налогоплательщики, оказывающие посреднические услуги, в книге продаж регистрируют счета-фактуры, выставленные покупателям, только в части дохода, полученного ими в виде вознаграждений (любых иных доходов).

В соответствии с п. 24 Правил налогоплательщики, оказывающие посреднические услуги, в книге продаж регистрируют счета-фактуры, выставленные покупателям, только в части дохода, полученного ими в виде вознаграждений (любых иных доходов). В таком же порядке регистрируются счета-фактуры, выставленные поверенными (комиссионерами, агентами) при передаче товаров, приобретаемых для доверителя (комитента, принципала), а также счета-фактуры, выставленные покупателям при реализации товаров, полученных от доверителя (комитента, принципала). По мнению автора, разработчики Правил не учли тот факт, что в соответствии с общим порядком применения счетов-фактур налогоплательщики, оказывающие посреднические услуги, в обязательном порядке выставляют своим клиентам счета-фактуры на стоимость оказанной посреднической услуги.

И эти счета-фактуры в соответствии с п. 16 и 17 Правил подлежат регистрации в книге продаж.

Если при этом в книге продаж будут регистрироваться также и счета-фактуры, упомянутые в п. 24 Правил, то это автоматически приведет к завышению налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Можно предположить, что при подготовке Правил этот момент попросту не был принят во внимание, поскольку из формулировки п.

24, а также п. 3 Правил (с учетом положений ст.

156 НК РФ) следует, что в книге продаж посредники должны регистрировать исключительно суммы своих доходов, полученных в виде вознаграждений (иных видов доходов).

Учитывая изложенное, автор считает возможным предложить следующий порядок ведения книги продаж при оказании посреднических услуг.

При реализации товаров по договору комиссии комитент при передаче товаров комиссионеру выписывает счет-фактуру на имя комиссионера. Счет-фактура выписывается на полную стоимость этих товаров, по которой эти товары принимаются на забалансовый счет у комиссионера.

Комиссионер хранит счет-фактуру, полученный от комитента, в журнале учета полученных счетов-фактур. В книге покупок у комиссионера этот счет-фактура не отражается. При отгрузке товаров в адрес конечного покупателя комиссионер от своего имени составляет счет-фактуру на имя конечного покупателя с указанием полной продажной цены реализуемого товара с учетом комиссионного вознаграждения.

Этот счет-фактура хранится у комиссионера в журнале учета выдаваемых счетов-фактур.

В книге продаж комиссионера этот счет-фактура регистрируется только в том случае, если по условиям договора комиссии сумма комиссионного вознаграждения удерживается комиссионером из сумм, получаемых им от покупателя. В этом случае по мере поступления оплаты от покупателя счет-фактура, выписанный комиссионером на имя покупателя, регистрируется у него в книге продаж в части причитающегося комиссионеру вознаграждения. По мере выполнения своих обязательств перед комитентом комиссионер выписывает на имя комитента счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения.

Этот счет-фактура хранится у комиссионера в журнале учета выдаваемых счетов-фактур и регистрируется в книге продаж в общеустановленном порядке в зависимости от учетной политики комиссионера (см. выше). При этом в книге продаж делается корректировочная запись, уменьшающая сумму ранее оформленного налога на основании счета-фактуры, выписанного комиссионером в адрес покупателя (по аналогии с авансовыми платежами). Пример 9 Предприятие А (комиссионер) по договору комиссии реализует товары, принадлежащие предприятию Б.

В соответствии с условиями договора сумма комиссионного вознаграждения составляет 10% от цены реализации товаров.

В январе 2001 г. предприятие Б передало предприятию А товары на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС — 40 000 руб.). В январе 2001 г. предприятие А реализовало часть товаров на сумму 120 000 руб.

(в том числе НДС — 20 000 руб.) предприятию С. Деньги от предприятия С поступили на счет предприятия А в январе.

В феврале 2001 г. предприятие А реализовало оставшуюся часть товаров на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.) предпринимателю К.

Деньги от предпринимателя К поступили на счет предприятия А в феврале. В феврале 2001 г. предприятием Б (комитентом) был утвержден отчет комиссионера (предприятия А).

В изложенной ситуации комиссионер (предприятие А) действует следующим образом: * счет-фактура, полученный от комитента (предприятия Б), на сумму 240 000 руб. подшивается в журнал учета полученных счетов-фактур и в книге покупок не регистрируется; * в январе 2001 г. комиссионер выписывает предприятию С (покупателю) счет-фактуру на 120 000 руб.

По мере поступления денежных средств от предприятия С этот счет-фактура регистрируется в книге продаж комиссионера в части дохода, причитающегося комиссионеру (12 000 руб., в том числе НДС — 2000 руб.); * в феврале 2001 г.

комиссионер выписывает счет-фактуру предпринимателю К на сумму 120 000 руб.

и регистрирует его в книге продаж по мере поступления денежных средств от предпринимателя К.

Счет-фактура регистрируется в книге продаж в части дохода, причитающегося комиссионеру (12 000 руб., в том числе НДС — 2000 руб.); * после утверждения комитентом отчета комиссионера комиссионер выписывает комитенту счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения.

В данном случае счет-фактура выписывается на сумму 24 000 руб. (в том числе НДС — 4000 руб.). Этот счет-фактура регистрируется в книге продаж комиссионера.

Одновременно в книге продаж делается корректировочная запись, уменьшающая сумму налога, оформленного ранее на основании счетов-фактур, выписанных покупателям (предприятию С и предпринимателю К). При закупке товаров по договору комиссии счет-фактура, полученный комиссионером от продавца товаров, приобретаемых для комитента, хранится у него в журнале учета полученных счетов-фактур и в книге покупок не регистрируется. При отгрузке товаров в адрес комитента комиссионер выписывает на имя комитента счет-фактуру с указанием покупной цены товаров (на основании счета-фактуры, полученного от продавца товаров).

Этот счет-фактура хранится у комиссионера в журнале учета выставленных счетов-фактур и в книге продаж не регистрируется. По мере выполнения своих обязательств по договору комиссионер выписывает комитенту счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения, который и регистрируется в книге продаж у комиссионера. Если комитент перечисляет комиссионеру аванс на выполнение комиссионного поручения, то при поступлении указанных средств на счет комиссионера последний выписывает счет-фактуру на поступившую сумму в части, причитающейся на долю комиссионного вознаграждения, и регистрирует этот счет-фактуру в книге продаж как авансы полученные.

В этом случае после завершения работ по договору комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения и регистрирует его в книге продаж, делая при этом корректировочную запись на сумму налога, отраженную ранее в книге продаж при поступлении аванса.

МНС РФ в целом придерживается аналогичной точки зрения по порядку применения счетов-фактур при осуществлении посреднических сделок (Письмо МНС РФ от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404). * * * При строительстве объектов основных средств подрядным способом суммы НДС, уплаченные подрядным организациям, подлежат вычету после принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ).

В этой связи счета-фактуры, полученные от подрядных организаций при выполнении строительно-монтажных работ, регистрируются в книге покупок в том налоговом периоде, в котором принимается на учет соответствующий объект, завершенный строительством (п. 12 Правил). В аналогичном порядке регистрируются в книге покупок счета-фактуры, полученные налогоплательщиком-застройщиком от продавцов товаров (работ, услуг), приобретенных для выполнения строительно-монтажных работ.

Такие счета-фактуры регистрируются в книге покупок в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного строительством. При выполнении налогоплательщиком строительно-монтажных работ для собственного потребления у налогоплательщика-застройщика возникает обязанность исчислить и уплатить налог со стоимости выполненных работ.

С другой стороны, суммы налога, уплаченные продавцам по товарам (работам, услугам), использованным при выполнении строительно-монтажных работ, а также суммы налога, исчисленные самим налогоплательщиком при выполнении указанных работ, принимаются у налогоплательщика к вычету по мере постановки на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством.

В этой связи Правилами установлен специальный порядок применения счетов-фактур при строительстве объектов для собственного потребления. При принятии на учет соответствующего объекта, построенного хозяйственным способом, налогоплательщик составляет в одном экземпляре счет-фактуру на стоимость работ, выполненных с 1 января 2001 года. Этот счет-фактура регистрируется в книге продаж в том налоговом периоде, в котором соответствующий объект основных средств был принят к учету (п.

25 Правил). В этом же налоговом периоде налогоплательщик-застройщик регистрирует в книге покупок все счета-фактуры, полученные им от продавцов товаров (работ, услуг), использованных при строительстве.

Кроме того, в момент принятия на учет соответствующего объекта основных средств налогоплательщик выписывает в одном экземпляре счет-фактуру на разницу между суммой налога, начисленной им на стоимость выполненных строительно-монтажных работ (то есть той суммой, которая была отражена в книге продаж), и суммой налога, уплаченной продавцам по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении этих работ.

Этот счет-фактура также регистрируется в книге покупок застройщика в том налоговом периоде, в котором построенный объект основных средств был принят к учету (п. 12 Правил). * * * В соответствии со ст.

40 НК РФ в ряде случаев для целей налогообложения может приниматься не фактическая цена сделки, а рыночная цена на аналогичные товары (работы, услуги). По мнению автора, при доначислении НДС исходя из рыночной цены сделки предприятию в дополнение к счету-фактуре, выписанному в общеустановленном порядке на фактическую сумму сделки, следует составить счет-фактуру на разницу между рыночной и фактической ценой сделки. Этот счет-фактура выписывается предприятием в единственном экземпляре с отражением суммы недополученного налога и отражается в книге продаж с указанием «Доплата налога исходя из уровня рыночных цен» по аналогии с порядком, изложенным в Письме ГНС РФ от 23 мая 1997 г.

N ПВ-6-03/393 для случаев доначисления НДС при реализации товаров (работ, услуг) по цене не выше фактической себестоимости.

Счет-фактура на разницу между рыночной и фактической ценой сделки отражается в книге продаж в том же отчетном периоде, в котором в книге продаж отражается счет-фактура по данной сделке, выписанный на фактическую сумму сделки. * * * Порядок составления счетов-фактур при установлении цены на реализуемые товары (работы, услуги) в условных денежных единицах на законодательном уровне не установлен.

По мнению автора, наиболее простым в этой ситуации является составление счетов-фактур в условных единицах, поскольку ни в одном нормативном документе нет указания на то, что счет-фактура должен в обязательном порядке составляться в рублях. Более того, п. 7 ст. 169 НК РФ прямо предусмотрено, что если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указанные в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. Поставщик регистрирует выписанный им счет-фактуру в книге продаж в общеустановленном порядке в зависимости от применяемого им метода определения выручки для целей налогообложения.

Если поставщик определяет выручку для целей налогообложения «по отгрузке», то счет-фактура регистрируется им в книге продаж в периоде отгрузки в рублях по курсу на дату отгрузки.

При поступлении оплаты: * в случае возникновения положительной суммовой разницы поставщик делает дополнительную запись в книге продаж на сумму положительной суммовой разницы со ссылкой на реквизиты счета-фактуры, выписанного при отгрузке товаров (работ, услуг) с пометкой «Положительная суммовая разница». Эта запись делается в книге продаж в том отчетном периоде, когда поступает оплата от покупателя; * в случае выявления отрицательной суммовой разницы поставщик делает корректирующую запись (со ссылкой на реквизиты счета-фактуры, выписанного при отгрузке товаров, работ, услуг) в книге продаж на сумму излишне начисленного налога, приходящегося на отрицательную суммовую разницу, с соответствующим уменьшением итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за отчетный период. Корректировка осуществляется в книге продаж в том периоде, в котором поступила оплата от покупателя.

Если поставщик определяет выручку для целей налогообложения «по оплате», то счет-фактура, выписанный им в условных единицах при отгрузке товаров (работ, услуг), регистрируется в книге продаж в том отчетном периоде, когда поступила оплата от покупателя. Запись в книге продаж делается в рублях исходя из фактически поступившей суммы оплаты. Покупатель товаров (работ, услуг) регистрирует счет-фактуру, полученный от поставщика, в том отчетном периоде, когда им будет произведена оплата за приобретенные (оприходованные) товары (работы, услуги).

При этом соответствующая запись в книге покупок делается покупателем в рублях исходя из фактически уплаченной поставщику суммы (аналогичное мнение высказано в Письме Минфина РФ от 22 декабря 1999 г. N 04-03-11). * * * Налогоплательщики, реализующие населению товары (работы, услуги) за наличный расчет с применением ККМ, счета-фактуры не составляют. При ведении книги продаж указанные налогоплательщики регистрируют в ней ленты ККМ (п.

16 Правил). Налогоплательщики, оказывающие платные услуги и выполняющие работы непосредственно для населения за наличный расчет без применения ККМ в случаях, предусмотренных законодательством, в книге продаж взамен счетов-фактур регистрируют документы строгой отчетности, утвержденные в установленном порядке и выданные покупателям (п.

21 Правил). * * * При отгрузке товаров (оказании услуг) в отдельных отраслях, связанных непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя, допускается выставление счетов-фактур покупателям одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Этот порядок может применяться, в частности, при реализации и транспортировке одним и тем же покупателям электроэнергии, нефти, газа; оказании услуг электросвязи, банковских услуг и т.п.

Следует учитывать, что составление счетов-фактур и регистрация их в книге продаж должны производиться в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация товаров (услуг) в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения (Письмо МНС РФ от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404). * * * Действующее законодательство предусматривает ряд случаев, когда суммы «входного» НДС, не подтвержденные счетами-фактурами, принимаются у налогоплательщика к вычету (возмещению) в общеустановленном порядке.

Без счетов-фактур налоговые вычеты предоставляются в следующих случаях. — Суммы НДС по затратам на командировки и представительским расходам, принимаемые к вычету (возмещению) в порядке, установленном п. 7 ст. 171 НК РФ. Указанные суммы отражаются в книге покупок на основании первичных документов, подтверждающих командировочные (представительские) расходы, либо по мере их выявления (отражения в учете), либо единовременно в конце отчетного периода (см.

Письмо Минфина РФ от 25 декабря 1997 г.

N 04-03-11). — Суммы НДС, фактически уплаченные таможенным органам по поступившим (принятым к учету) товарам, подлежащие вычету (возмещению) в соответствии со ст. 171 и 172 НК РФ. Указанные суммы налога отражаются в книге покупок по мере их фактической уплаты на основании данных грузовых таможенных деклараций (см. п. 5 и 10 Правил). — Суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным у хозяйствующих субъектов государств-участников СНГ , принимаются к зачету (возмещению) в общеустановленном порядке при условии, что они выделены отдельной строкой в первичных и расчетных документах.

Указанные суммы налога отражаются в книге покупок по мере оплаты приобретенных (принятых к учету) товаров (работ, услуг) на основании первичных документов, подтверждающих факт уплаты налога (см. Письмо Минфина РФ от 25 октября 1999 г. N 04-05-11/93). Этот порядок действует только до 1 июля 2001 года.

———————— Этот порядок действует в отношении всех государств — участников СНГ, за исключением Украины. По товарам (работам, услугам), приобретенным у хозяйствующих субъектов Украины, в общем случае вычет (возмещение) «входного» НДС не производится.

Вычет возможен только при наличии справки налогового органа Украины, подтверждающей фактическую уплату соответствующих сумм налога в бюджет Украины.

Внимание

С 1 июля 2016 года счета-фактуры необходимо составлять при совершении операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со НК РФ, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства — члена ЕАЭС ( НК РФ). Также продавец может не составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, по письменному согласию сторон сделки ( НК РФ). В Минфина России от 09.10.2014 N 03-07-11/50894 разъяснено, что в такой ситуации в продавец может отражать реквизиты счета-фактуры, составленного им в одном экземпляре, либо первичных учетных документов, подтверждающих совершение фактов хозяйственной жизни.

В ФНС России от 27.01.2015 N ЕД-4-15/1066 также указано, что в случае несоставления счетов-фактур на основании пп.

1 п. 3 ст. 169 НК РФ в книге продаж могут быть зарегистрированы первичные учетные документы, подтверждающие совершение фактов хозяйственной жизни, или иные документы (например бухгалтерская справка-расчет), содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала). Тема См. также Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе. Информационный блок «Энциклопедия решений.

Налоги и взносы» — это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства Материал приводится по состоянию на апрель 2020 г. См. Энциклопедии решений См. Энциклопедии решений. Налоги и взносы При подготовке «Энциклопедии решений.

Налоги и взносы» использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю.

Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е.

Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.

1 июля 2020 Вход Введите адрес электронной почты: Введите пароль: Запомнить Вы можете войти, используя учетную запись одной из социальных сетей:

Новая форма электронной счет-фактуры

Для работы с ней необходимо изучить Приказ ФНС России за 19.12.2018 № Комментарии по нюансам заполнения можно найти на офиц.

сайте ФНС. В соответствии с приказом внедрена т.н.

функции:

  1. «СЧФДОП».
  2. «СЧФ»;

Обмен происходит по установленной схеме. Документ включает разделы:

  1. доп. сведения о хоз. жизни;
  2. сведения о г/о (стр. 3);
  3. счет-фактура: КНД и (или) код, функция, ПоФактХЖ (наименование док-та по хоз. жизни компании), НаимДокОпр. ДатаИнфПр, ВремИнфПр, а также НаимЭконСубСост, ОснДоверОргСост и другие;
  4. исправление (это строка 1а счета-фактуры);
  5. информация об операторе: НаимОрг (наименование), ИННЮЛ (ИНН), ИдЭДО (идентификатор);
  6. файл обмена (Файл): ИдФайл. ВерсФорм, ВерсПрог, СвУчДокОбор;
  7. информация о госзакупках, а также многие другие.
  8. инфа об участниках эл. документооборота (СвУчДокОбор): ИдОтпр (отправителе), ИдПол (получателе), СвОЭДОтпр (операторе);
  9. информация о платежно-расчетном доке (стр. 5);

ВНИМАНИЕ! Электронная счет-фактура содержит те же графы и положения, что и «бумажная».

Сроки выставления: общее правило

Важность счета-фактуры обусловлена необходимостью наличия его оригинала при принятии к вычету НДС. Правила составления и выдачи счетов-фактур регламентированы Налоговым кодексом. В положениях п. 3 ст. 168 НК РФ указано, когда выставляется счет-фактура – на процедуру отводится 5 календарных дней.

За точку отсчета принимается одно из событий:

  1. день фактически произведенной отгрузки товаров по накладной;
  2. дата принятия услуг по акту;
  3. произведен авансовый платеж.

С 1 октября 2017 года примеряется новая форма счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры. Подробнее об этом см. «». Отличаются ли сроки оформления электронных и бумажных счетов?

Документ в печатном варианте составляется в 2 экземплярах:

  1. второй должен оставаться у продавца (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры).
  2. первый предназначается покупателю;

По Правилам ведения книги продаж на предприятие, выписывающее счет-фактуру, возложена обязанность предварительной регистрации документа в книге продаж (п. 3 р. 2). Когда выписывается счет-фактура:

  1. либо после принятия заказчиком услуг/работ;
  2. либо после подтвержденной отгрузки материальных ценностей;
  3. либо после получения в рамках подписанного договора авансового платежа.

Подтверждением в первом случае выступает накладная, во втором – подписанные обеими сторонами акты, в третьем – выписка банка.

В течение 5 дней (календарных) предприятие-поставщик должно оформить и направить в адрес своего контрагента счет-фактуру. Для удобства учета рекомендуется выписывать счет-фактуру одной датой с актом или накладной. Особенно это актуально для операций в пограничных датах – на стыке кварталов.

Правила оформления единого счета-фактуры разрешают объединять в одном документа операции по отгрузке нескольких партий товаров в разные дни. Главное условие – соблюдение 5-тидневного периода.

Отсчет срока выставления документа ведется по дате накладной первой поставки материалов или первого из подписанных актов (Письмо Минфина, датированное 12.01.2016 г., № 03-07-09/140). Для предоставления контрагенту электронного счета-фактуры необходимо письменное согласие покупателя. При электронном документообороте когда выставляется счет-фактура – до или после оплаты?

После оплаты, если был произведен авансовый платеж, до оплаты в случае с отгрузкой товара. Нюансы применения электронных счетов-фактур:

  • Необходимо использовать электронную усиленную подпись директора компании.
  • Документ должен соответствовать формату, актуальному на день оформления и утвержденному на законодательном уровне (Приказ ФНС от 24.03.2016 № ММВ-7-15/).
  • Счет будет признан выставленным после получения электронного подтверждения (п. 1.10 Порядка, утвержденного Приказом Минфина от 10.11.2015 № 174н).

Зачем нужна счет-фактура

Так для кого и зачем нужна счет-фактура? В первую очередь она нужна для подтверждения, исходящего НДС при продаже товара, оказании услуг, а также для списания, входящего НДС при покупке товара, услуг.

При продаже мы регистрируем исходящую счет-фактуру в Книге продаж, при покупке мы регистрируем входящую счет-фактуру в Книге покупок. Данные декларации по НДС заполняются на основании этих Книг.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+